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现金”,故此时也应予以冲回。调整分录如下(应收账款减少时作相反分录):

    借:销售商品收到的现金

    支付的其他与经营活动有关的现金

    贷:应收账款货款

    (16)分析调整“坏账准备”。依据“坏账准备”账户的期末期初余额的差额,作如下调整分录(坏账准备减少作相反分录):

    借:支付的其他与经营活动有关的现金

    贷:坏账准备

    (17)分析调整“应收股利”。应收股利会因购买股票、债券或股利的分配与收回等原因而增加或减少,可依据期末期初余额的差额分析调整。如果期末余额增加,说明本期应计的股利中有一部分在本期没有收到,而原来在调整利润表中的“投资收益”项目时是全额计入“取得投资收益所收到的现金”的,故应冲减“取得投资收益所收到的现金”。反之,如果期末余额减少,说明本期收到的股利有一部分是前期的,而原来在调整利润表中的“投资收益”项目时只是按本期应计的股利计入“取得投资收益所收到的现金”的,故应增加“取得投资收益所收到的现金”。当然,如果本期“应收股利”的借方发生额中含有为购入股票实际支付的款项中包括已宣告发放但未领取的现金股利情形,则应增加“投资所支付的现金”。有关的调整分录如下:

    “应收股利”期末余额增加时:

    借:应收股利

    贷:投资所支付的现金(已宣告发放但未领取的现金股利部分)

    取得投资收益所收到的现金(应收股利期末余额增加净额)

    “应收股利”期末余额减少时:

    借:取得投资收益所收到的现金(应收股利期末余额减少净额)

    贷:投资所支付的现金(已宣告发放但未领取的现金股利部分)

    应收股利

    (18)分析调整“应计利息”。应计利息会因购买债券或利息的计提与收回等原因而增加或减少,可依据期末期初余额的差额分析调整。如果期末余额增加,说明本期应计的股利中有一部分在本期没有收到,而原来在调整利润表中的“投资收益”项目时是全额计入“取得投资收益所收到的现金”的,故应冲减“取得投资收益所收到的现金”。反之,如果期末余额减少,说明本期收到的利息收入中有一部分是前期的,而原来在调整利润表中的“投资收益”项目时只是按本期应计的债券利息收入计入“取得投资收益所收到的现金”的,故应增加“取得投资收益所收到的现金”。当然,如果本期“应收利息”的借方发生额中含有购入债券时实际支付的款项中包括发行日至购买日的利息的情形,则应增加“投资所支付的现金”。调整分录如下:

    “应收利息”期末余额增加时:

    借:应收利息

    贷:投资所支付的现金(发行日至购买日止的利息部分)

    取得投资收益所收到的现金(应收利息期末余额增加净额)

    “应收利息”期末余额减少时:

    借:取得投资收益所收到的现金(应收利息期末余额减少净额)

    贷:投资所支付的现金(发行日至购买日止的利息部分)

    应收利息

    (19)分析调整“预付账款”。预付账款与购买存货有关。与期初余额相比较,如果“预付账款”期末借方余额增加,说明本期预付的款项有一部分本期没有购进存货,但在收付实现制下,与购买存货有关的款项一旦支付,即算作本期“购买商品支付的现金”,故应增加“购买商品支付的现金”。反之,则应减少“购买商品支付的现金”。调整分录如下(预付账款减少时作相反的分录):

    借:预付账款

    贷:购买商品

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